[K-IFRS 제1041호] 농림어업 - 적용범위, 용어의 정의

기업회계기준서 제1041호

농림어업

 

목적

이 기준서의 목적은 농림어업활동과 관련된 회계처리와 공시에 관한 사항을 정하는 데 있다.

 

적용

한1.1 이 기준서는 '주식회사의 외부감사에 관한 법률‘의 적용대상기업 중 ’자본시장과 금융투자업에 관한 법률‘에 따른 주권상장법인의 회계처리에 적용한다. 또한 이 기준서는 재무제표의 작성과 표시를 위한 한국채택국제회계기준의 적용을 선택한 기업(’한국채택국제회계기준 적용선택기업‘)의 회계처리에도 적용한다.

 

적용범위

1 이 기준서는 다음 사항이 농림어업활동과 관련되는 경우의 회계처리에 적용한다.

⑴ 생물자산

⑵ 수확시점의 수확물

⑶ 문단 34와 35에서 규정하는 정부보조금

 

2 이 기준서는 다음의 경우에는 적용하지 아니한다.

⑴ 농림어업활동에 관련된 토지(기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’, 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’ 참조)

⑵ 농림어업활동에 관련된 무형자산(기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’ 참조)

 

3 이 기준서는 생물자산에서 수확된 수확물에 대해서 수확시점에만 적용한다. 수확시점 후에는 기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’이나 적용가능한 다른 한국채택국제회계기준서를 적용한다. 따라서 이 기준서는 수확시점 후 수확물의 가공과정(예를 들어, 포도를 재배한 양조업자가 포도를 포도주로 가공하는 과정)에 대해서는 규정하지 아니한다. 이러한 과정이 농림어업활동의 필연적이고 자연스러운 연장이며 이때에 일어나는 사건이 생물적 변환과 유사한 성격이 있기는 하지만 이러한 과정은 이 기준서에서 정의하는 농림어업활동에는 포함되지 않는다.

 

생물자산	수확물	수확 후 가공품
양	양모	모사, 양탄자
조림지의 나무	벌목된 나무	원목, 목재
식물	면화	실, 의류
	수확한 사탕수수	설탕
젖소	우유	치즈
돼지	돈육	소시지, 햄
관목	잎	차, 담배
포도나무	포도	포도주
과수	수확한 과일	과일 가공품

4 아래의 표에서는 생물자산, 수확물 및 수확 후 가공품의 예를 제시하고 있다.

 

용어의 정의

농림어업 관련 용어의 정의

 

5 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

 

농림어업활동: 판매목적 또는 수확물이나 추가적인 생물자산으로의 전환목적으로 생물자산의 생물적 변환과 수확을 관리하는 활동

 

매각부대원가: 자산의 처분에 직접 귀속되는 증분 원가(금융원가와 법인세비용 제외)

 

수확: 생물자산에서 수확물의 분리 또는 생물자산의 생장 과정의 중지

 

수확물: 생물자산에서 수확한 생산물

 

생물자산: 살아있는 동물이나 식물

 

생물자산집단: 유사한 생물자산(살아있는 동물이나 식물)의 집합체

 

생물적 변환: 생물자산에 질적 또는 양적 변화를 일으키는 성장, 퇴화, 생산 그리고 생식 과정으로 구성됨

 

6 농림어업활동은 예를 들어, 목축, 조림, 일년생이나 다년생 곡물 등의 재배, 과수재배와 농원경작, 화훼원예, 양식(양어 포함)과 같은 다양한 활동을 포함한다. 이러한 다양한 활동의 공통적인 특성은 다음과 같다.

⑴ 변화할 수 있는 능력. 살아있는 동물과 식물은 생물적 변환을 할 수 있는 능력이 있다.

⑵ 변화의 관리. 관리는 생물적 변환의 발생과정에 필요한 조건(예: 영양 수준, 수분, 온도, 비옥도, 조도)을 향상시키거나 적어도 유지시켜 생물적 변환을 용이하게 한다. 이러한 관리는 농림어업활동을 다른 활동과 구분하는 기준이 된다. 예를 들어, 관리하지 않은 자원을 수확하는 것(예: 원양어업, 천연림 벌채)은 농림어업활동에 해당하지 않는다.

⑶ 변화의 측정. 생물적 변환이나 수확으로 인해 발생한 질적(예: 유전적 장점, 밀도, 숙성도, 지방분포, 단백질 함량, 섬유의 강도) 변화나 양적(예: 개체수 증가, 중량, 부피, 섬유의 길이나 지름, 발아 수량) 변화는 일상적인 관리기능으로 측정되고 관찰된다.

 

7 생물적 변환의 결과는 다음 중 하나와 같이 나타난다.

⑴ ㈎ 성장(동물이나 식물의 양적 증가나 질적 개선), ㈏ 퇴화(동물이나 식물의 양적 감소나 질적 저하) 또는 ㈐ 생식(살아있는 동물이나 식물 개체수의 증가)을 통한 자산의 변화

⑵ 유액, 찻잎, 양모, 우유와 같은 수확물의 생산

 

일반적인 용어의 정의

 

8 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

 

공정가치: 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이의 거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결제될 수 있는 금액

 

장부금액: 재무상태표에 인식된 자산의 금액

 

정부보조금: 기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’의 정의 참조

 

활성시장: 다음의 조건을 모두 충족하는 시장

⑴ 거래되는 항목이 동질적이다.

⑵ 일반적으로 거래의사가 있는 구매자들과 판매자들을 언제든지 찾을 수 있다.

⑶ 가격이 공개되어 이용가능하다.

 

9 자산의 공정가치는 현재의 위치와 상태를 기준으로 한다. 예를 들어, 농장에 있는 가축의 공정가치는 관련 시장가격에서 가축을 당해 시장으로 운반하는 데 필요한 운반 및 기타 원가를 차감한 금액이다.